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增值税免抵退税的计算

作者:橙子商务服务(义乌)有限公司 浏览: 发表时间:2021-10-15 09:38:36

一、适用增值税免抵退税政策的范围

1、适用增值税一般计税方法的生产企业出口自产货物与视同自产货物、对外提供加工修理修配劳务。

2、列名的74家生产企业出口非自产货物。

3、适用增值税一般计税方法的生产企业对外提供适用增值税零税率的服务或者无形资产。

4、适用一般计税方法的外贸企业直接将服务或自行研发的无形资产出口,视同生产企业连同其出口货物统一实行免抵退税办法。

二、增值税免抵退税计算的三组公式

如果同学们记忆力够好,直接记住公式,并套用公式计算,也是能够答对题的,但是事实证明,这三组公式字数虽不多,但是记忆并运用起来并不容易,咱们先把这几组公式放在这里,等后面讲解完原理之后,记忆起来会非常方便。

增值税免抵退税的计算涉及三组公式是:

第一组公式:计算当期应纳税额

当期应纳税额=当期销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣的税额)-上期留抵税额

其中:当期不得免征和抵扣的税额=(外销额FOB-免税购进原材料价格) ×征退税率差

第二组公式:计算免抵退税额

免抵退税额=(外销额FOB-免税购进原材料价格)×退税率


第三组公式:将应纳税额的绝对值(即:当期期末留抵税额)和免抵退税额比大小,确定应退税额和免抵税额

①当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时

当期应退税额=当期期末留抵税额

当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额

【例】当期应纳税额=-50万,则当期期末留抵税额=50万,当期免抵退税额=70万元,则应退税额=50万,免抵税额=20万

②当期期末留抵税额>当期免抵退税额时

当期应退税额=当期免抵退税额

当期免抵税额=0

【例】当期应纳税额=-50万,则当期期末留抵税额=50万,当期免抵退税额=30万元,则应退税额=30万,免抵税额=0万

看到这里,可能很多同学很不理解第三组公式是怎么来的,由于不理解,所以记起来很费劲,下面咱们就讲解一下增值税免抵退税的计算原理,以帮助大家学习记忆。


三、增值税免抵退税计算原理

首先明确几个问题:

1、第一组公式中的“当期应纳税额”是指当期内销外销全部应缴纳的应纳税额,而不仅仅是内销产生的“当期应纳税额”,这一点必须非常明确,不要混淆了。


2、考试时给的“当期进项税额”为内销外销全部进项税额,因为我们无法分清内销进项税额和外销进项税额,所以才需要用复杂的公式来计算。


3、当期不得免征和抵扣的税额=(外销额FOB-免税购进原材料价格) ×征退税率差,我们赋予其一个通俗的称呼“”,意思是这部分税额不得抵扣,要从可抵扣的进项税中给剔除出来。


4、第二组公式中的“免抵退税额”我们可以理解为“外销对应的进项税额”,因为我们分不清外销的进项税额是多少,所以只能从理论层面计算出一个进项税额作为“外销对应的进项税额”,也就是这里的“免抵退税额”。


5、因为外销是“免销项、退进项”的,所以“外销销项税额=0”,

即:外销应纳税额=外销销项税额-外销进项税额

=0-外销进项税额

=-外销进项税额

=-免抵退税额

此时,我们可以将第一组公式演化一下

当期应纳税额

=当期销项税额-当期进项税额+剔(假设留抵税额为0)

=(内销销项税额+外销销项税额)-当期进项税额税额+剔

=(内销销项税额+0)-(内销进项税额+外销进项税额)

=(内销销项税额-内销进项税额)-外销进项税额

=内销应纳税额-外销进项税额

即:当期应纳税额=内销应纳税额-外销进项税额(即:免抵退税额)※

在考试的时候,上述公式中的“当期应纳税额”、“外销进项税额(即:免抵退税额)”都是已知的,或者是可以通过计算得知的:

1、当“当期应纳税额>0”的时候,说明内销外销总的应纳税额大于0,也就是外销应退税额少,内销应纳税额多,外销应退税额抵内销应纳税额之后,依然还有应该缴纳的税款,此时:

①按照“当期应纳税额”数交税;

②免抵税额=外销进项税额=免抵退税额。

③当期应退税额=0。

2、当“当期应纳税额<0”的时候,说明内销外销总的应纳税额<0,也就是外销应退税额多,内销应纳税额少,可以退税。

如果“当期应纳税额<0”,并且,“内销应纳税额<0”,说明内销进项多,不需要交税,并且产生“下期留抵税额”,此时不需要用外销应退税额来抵,无免抵税额,全部外销应退税额均可退税。此时:

①当期应退税额=外销进项税额=免抵退税额。

②免抵税额=0.

如果“当期应纳税额<0”,并且,“内销应纳税额>0”,说明内销需要纳税,且外销应退税额抵完内销应纳税额之后,还有剩余,剩余部分可以退税。

此时:

①当期应退税额=当期留抵税额。(即:当期应纳税额的绝对值)

② 免抵税额=内销应纳税额=免抵退税额-当期留抵税额。

好了,关于免抵退税计算的原理,到这里就讲解完了。

下面补充一下关于“不得免征和抵扣的税额(剔)”的计算:

①剔=当期不得免征和抵扣的税额=(外销额FOB-免税购进原材料价格) ×征退税率差

公式中“免税购进原材料价格”的范围:包括当期国内购进的无进项税额且不计提进项税额的免税原材料的价格和当期进料加工保税进口料件的价格,其中当期进料加工保税进口料件的价格为进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额。

②进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额=进料加工出口货物人民币离岸价×进料加工计划分配率

③计划分配率=计划进口总值÷计划出口总值×100%

四、免抵退税计算原理的应用

下面,咱们用几个简单的例题,分情况讲解一下免抵退税计算原理的应用:


情形一:当期应纳税额>0

【例题1】某生产企业为增值税一般纳税人,2021年6月外购原材料取得防伪税控机开具的进项税额专用发票,注明进项税额137.7万元并通过主管税务机关认证。当月内销货物取得不含税销售额950万元,外销货物取得收入115万美元(美元与人民币的比价为1:8),该企业适用增值税税率13%,出口退税率为10%。该企业6月应退的增值税为多少?


【解析】

当期不得免征和抵扣的税额(剔)=115×8×(13%-10%)=27.6(万元)

当期应纳税额

=当期销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣的税额)-上期留抵税额

=950×13%-(137.7-27.6)=14.1(万元)

当期免抵退税额

=(外销额FOB-免税购进原材料价格)×退税率

=(115×8-0)×10%=92(万元)


根据公式:

当期应纳税额=内销应纳税额-外销进项税额

得知:

内销应纳税额=当期应纳税额+外销进项税额

=当期应纳税额+免抵退税额=14.1+92=106.1(万元)。

因为当期应纳税额>0,且内销应纳税额>0,说明外销应退税额少,内销应纳税额多,外销应退税额抵内销应纳税额之后,依然还有应该缴纳的税款,此时按照“当期应纳税额”数交税。

当期免抵税额=外销进项税额=免抵退税额=92(万元)(需要计算城建税、教育费附加和地方教育附加)。

当期应退税额=0(万元)

当期应纳税额=14.1(万元)

情形二:当期应纳税额<0,且内销应纳税额<0

【例题2】某生产企业为增值税一般纳税人,2021年6月外购原材料取得防伪税控机开具的进项税额专用发票,注明进项税额137.7万元并通过主管税务机关认证。当月内销货物取得不含税销售额150万元,外销货物取得收入15万美元(美元与人民币的比价为1:8),该企业适用增值税税率13%,出口退税率为10%。该企业6月应退的增值税为多少?


【解析】

当期不得免征和抵扣的税额(剔)=15×8×(13%-10%)=3.6(万元)

当期应纳税额

=当期销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣的税额)-上期留抵税额

=150×13%-(137.7-3.6)=-114.6(万元)

当期免抵退税额

=(外销额FOB-免税购进原材料价格)×退税率

=(15×8-0)×10%=12(万元)

根据公式:

当期应纳税额=内销应纳税额-外销进项税额

得知:

内销应纳税额=当期应纳税额+外销进项税额

=当期应纳税额+免抵退税额=-114.6+12=-102.6(万元)。

因为当期应纳税额<0,且内销应纳税额<0,说明内销无需纳税,外销应退税额可全部退税,且内销形成留抵税额,无免抵税额。

当期免抵税额=0。

当期应退税额=当期免抵退税额=12万元。

下期留抵税额=102.6万元。

情形三:当期应纳税额<0,且内销应纳税额>0

【例题3】某生产企业为增值税一般纳税人,2021年6月外购原材料取得防伪税控机开具的进项税额专用发票,注明进项税额137.7万元并通过主管税务机关认证。当月内销货物取得不含税销售额150万元,外销货物取得收入115万美元(美元与人民币的比价为1:8),该企业适用增值税税率13%,出口退税率为10%。该企业6月应退的增值税为多少?


【解析】

当期不得免征和抵扣的税额(剔)=115×8×(13%-10%)=27.6(万元)

当期应纳税额

=当期销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣的税额)-上期留抵税额

=150×13%-(137.7-27.6)=-90.6(万元)

当期免抵退税额

=(外销额FOB-免税购进原材料价格)×退税率

=(115×8-0)×10%=92(万元)

根据公式:

当期应纳税额=内销应纳税额-外销进项税额

内销应纳税额=当期应纳税额+外销进项税额

=当期应纳税额+免抵退税额=-90.6+92=1.4(万元)。

因为当期应纳税额<0,且内销应纳税额>0,说明内销需要纳税,且外销应退税额抵完内销应纳税额之后,还有剩余,剩余部分可以退税。

当期免抵税额=内销应纳税额=1.4(万元)(需要计算城建税、教育费附加和地方教育附加)。

当期应退税额为外销进项税额92万元抵完内销应纳税额1.4万元之后剩余的92-1.4=90.6(万元)。


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